Giriş: 13/06/1989 tarih ve 20194 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu ile muhasebe mesleği resmî bir kimlik kazanmıştır. Kanunun 2’nci maddesinde mesleğin konusu tanımlanmış olup, kanunda yer alan Serbest Muhasebeci Mali Müşavir unvanı ile Yeminli Mali Müşavirlik unvanı altında meslek mensuplarının yapacakları işler açıklanmıştır. Ayrıca, 213 sayılı VUK mükerrer 227’nci maddesinin “Vergi Beyannamelerinin İmzalanması ve Yeminli Malî Müşavir Tasdik Raporları” başlıklı ikinci fıkrası ile vergi kanunlarında yer alan muafiyet, istisna, yeniden değerleme, zarar mahsubu ve benzeri hükümlerden yararlanılması için, Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen şartlara uygun olarak tasdik raporu düzenleme yetkisi, 3568 sayılı Kanuna göre yetki almış yeminli mali müşavirlere verilmiştir.

30/12/2025 tarih ve 33123 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 49 Sıra No’lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca verilen beyannamelerde yer alan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri, ayrıca 5520 sayılı Kanunda düzenlenen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemlerinin, yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanması öngörülmüş; bunun yanında söz konusu raporlara ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.

Yazımızda, 49 Sıra No’lu Tebliğ ile tasdik raporu zorunluluğu getirilen işlemlerin mesleki yükümlülük ve sorumlulukları çerçevesinde değerlendirilmesi ele alınmıştır.

Uygulama ve Geçiş Süreci

49 nolu tebliğle yapılan düzenleme sonrasında mükelleflerin 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerine uygulanmak üzere gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve uygulamalar ile yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin belirli bir tutarın üzerindeki işlemlerinin yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartına bağlanmış olup bu kapsamda, e-YMM Gelir/Kurumlar Vergisi Tasdik Raporları/Rapor Oluşturma/Rapor türü bölümüne “e-YMM Gelir/Kurumlar Vergisi İstisna, İndirim ve Uygulama Tasdik Raporu” türü eklenmiştir.

Tebliğ ile getirilen düzenleme mükelleflerin sadece belirli bir istisna, indirim veya özel bir işlem kapsamında, vergi mevzuatına uygunluğunu inceleyip onayladıkları denetim raporudur. "Tam Tasdik" raporundan farklı olarak kapsamı sınırlandırılmıştır. Bu nedenle istisna, indirim ve uygulamalarına ilişkin yeminli mali müşavirlerce yapılacak tasdikin amacı, mükelleflerin yıllık gelir vergisi veya kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri için defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin, ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak düzenlenip düzenlenmediği ile gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığının, hesaplamaların doğru beyan edilip edilmediğinin, istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin belirtilen şartları sağlayıp sağlamadıklarının, hasılat veya kazançların ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde ve sürede elde edilip edilmediğinin tespit edilerek istisna, indirim ve uygulama nedeniyle vergi dışı tutulan işlemlerin ve tutarların belirlenmesi şeklinde açıklanmıştır.

Uygulama ve Olası Sorunlar

Tebliğ ekinde yer alan örnek yeminli mali müşavir tasdik raporu dispozisyonunda bulunan........

© Hürses