Örtülü sermaye üzerinden hesaplanan veya ödenen faizlerle ilgili, bu köşede daha önce birden fazla makale yazdım. Bu makaleler daha çok tartışmalı konularla ilgiliydi.

Yazdığım konuların bir kısmının daha sonra netleştiğini, bir kısmıyla ilgili tartışmaların devam ettiğini söyleyebilirim.

Konuları biraz toparlamak adına, önemli gördüğüm tartışmalı üç konudaki son durumu özetlemek istedim.

Örtülü sermaye konusunda en çok tartışma zannediyorum, düzeltmede ödeme koşuluyla ilgili oldu. Bu konuyu en son 16 Haziran 2023 ve 13 Kasım 2024 tarihlerinde yazmıştım. Konunun ayrıntısını merak edenler bu makalelere bakabilirler, burada ayrıntıya girmeyeceğim.

Yasal düzenleme gereği, örtülü sermaye üzerinden hesaplanan veya ödenen faiz ve benzerleri, hesap döneminin son günü itibariyle dağıtılmış kâr payı sayılıyor, daha önce yapılan vergilendirme işlemlerinin buna göre düzeltilmesi gerekiyor. Düzeltmenin yapılması da yine yasal düzenleme gereği, örtülü sermaye kullanan kurum adına tarh edilen verginin kesinleşmiş ve ödenmiş olması koşuluna bağlı.

Tartışma konusu, borç alan kurumun örneğin zararlı olduğu, dolayısıyla bu kurum nezdinde tarh edilen ve ödenen bir vergi olmadığı durumda, borç veren kurumda düzeltme yapılıp yapılmayacağı, bir başka ifadeyle elde edilen faizin, kâr payı olarak iştirak kazançları istisnasına konu edilip edilemeyeceği.

Gelir İdaresinin görüşü farklı şekillerde anlamaya müsait. Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde ve bir özelgede, düzeltmenin geçici vergi/hesap dönemi kapanmadan önce yapılması halinde, ödeme koşulunun aranmayacağı anlamına gelen açıklamalar var. Ancak başka birçok özelgede, borç verilen şirkette matrah oluşmaması nedeniyle yapılan bir tarhiyat ile kesinleşen ve ödenen bir vergi yoksa, borç veren şirket tarafından da düzeltme yapılarak iştirak kazançları istisnasından yararlanılmasının söz konusu olmayacağı belirtilmiş. Tebliğ ve özelge açıklamaları ne olursa olsun, ödeme koşulunu arayan çok sayıda tarhiyat var.

Konuyla ilgili bugüne kadar çok........

© Ekonomim