Gazetemizde 20 Ocak 2025 tarihinde yayınlanan “Danıştay’dan Maliye’yi Şok Eden İptal Kararı” başlıklı köşe yazımızda; Danıştay’ın son dönemde kısmen veya tamamen iptal ettiği Maliye’nin ikincil mevzuat (Genel Tebliğ, Sirküler vb.) düzenlemelerinin sayısı giderek artmaya başladığını, bu iptallerin ana gerekçesinin ise yetki aşımı olduğunu, önümüzdeki süreçte bu ve benzeri iptal davaları ile sık sık karşılaşacağımızı, Maliye’nin bundan sonra yapacağı ikincil düzenlemelerinde yetki aşımına özellikle dikkat etmesinde fayda olduğunu belirtmiştik.

Bugünkü yazımız da, Maliye’nin yetki aşımında bulunduğu başka bir düzenlemesi ile ilgili!

Yetki aşımı yapılan düzenleme ne ile ilgili?

Yetki aşımı yapılan düzenleme, Maliye’nin şirketlerin aktifinde en az iki tam yıl (730 gün) süreyle yer alan taşınmaz ve iştirak hissesi satışlarında kurumlar vergisi istisnası uygulanabilmesi için aradığı “satış kazancının istisnadan yararlanan kısmının satışın yapıldığı yılı izleyen hesap döneminin başından itibaren kazancın beyan edildiği döneme ait kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar özel fon hesabına alınması” şartı ile ilgili! (KVK, Mad. 5/1-e)

İstisnanın düzenlenme amacı neydi?

İstisnanın düzenlenme amacı, şirketlerin bağlı değerlerinin ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir şekilde kullanılmasına olanak sağlanması ve şirketlerin mali bünyelerinin güçlendirilmesi!

Taşınmazlarda istisna 15 Temmuz 2023’den önce aktifte yer alanlar için devam ediyor!

KVK’nın 5/1-e maddesinde 7456 sayılı Kanunla değişiklik yapılarak, şirketlerin taşınmaz satışından elde ettikleri kazançlarının kurumlar vergisinden istisna edilmesine yönelik uygulamaya 15 Temmuz 2023 tarihinden itibaren son verildi. Dolayısıyla, 15 Temmuz 2023’ten itibaren edinilen taşınmazların satışında aktifte kaç yıl kalırsa kalsın istisna uygulanmayacak.

Ancak, aynı Kanunla KVK’ya eklenen geçici 16. madde ile de, 15 Temmuz 2023 tarihinden önce şirketlerin aktifinde yer alan taşınmazlar için taşınmaz satış kazancı istisnasına yönelik hükümlerin uygulanmaya devam edileceği ancak söz konusu istisna oranının bu tarihten sonra yapılacak taşınmaz satış kazançları için yüzde 25 olarak uygulanacağı hükme bağlandı. Yani, 15 Temmuz 2023 tarihinden önce şirket aktifinde yer alan taşınmazlar için kazanılmış istisna hakları korundu ancak, istisna oranı yüzde 50’den yüzde 25’e düşürüldü.

Buna göre, 15 Temmuz 2023 sonrası satışlarda taşınmazın iktisap tarihi bu tarihten önce ise kurumlar vergisi istisna oranı yüzde 25 olarak uygulanacak, bu tarihten sonra ise kurumlar vergisi istisnası uygulanmayacak!

İştirak hissesi satışında istisna devam ediyor ancak istisna oranı yüzde 50’ye düşürüldü!

KVK’nın 5/1-e maddesinde düzenlenen istisna düzenlemesi, iştirak hisseleri satışı için aynen devam ediyor. Ancak, 9160 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, istisna oranı yüzde 75’den yüzde 50’ye indirildi (27 Kasım 2024 tarihli ve 32735 sayılı Resmi Gazete).

Söz konusu Cumhurbaşkanı Kararı, yayımı tarihinde yani 27 Kasım 2024 tarihinde yürürlüğe girdi. Dolayısıyla, bu tarihe kadar yapılan satışlardan doğan kazancın yüzde 75’i, bu tarihten itibaren yapılan satışlardan doğan kazancın ise yüzde 50’si kurumlar vergisinden istisna olacak.

KVK 5/1-e maddesine göre istisnanın şartları ne?

KVK’nın 5/1-e maddesine göre istisnanın uygulanabilmesi için;

- İstisna uygulamasına konu olacak taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının en az........

© Ekonomim